百年一遇的全球稅制改革又有了新進(jìn)展。
全球公司稅率在多年分歧之后終于取得了重大突破。10月9日，總部位于法國(guó)巴黎的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)布公報(bào)稱，代表全球90%以上GDP的136個(gè)國(guó)家同意達(dá)成這項(xiàng)具有里程碑意義的全球企業(yè)稅協(xié)議，從今日起不會(huì)征收新的數(shù)字稅。由經(jīng)合組織協(xié)調(diào)談判的雙支柱國(guó)際稅收制度改革已獲得全球136個(gè)國(guó)家和司法管轄區(qū)的贊同與認(rèn)可，新稅收制度預(yù)計(jì)從2023年起落實(shí)。
那么，此次全球最低公司稅率調(diào)整目的是什么?有何意義?對(duì)中國(guó)企業(yè)有何影響?
避稅天堂將成歷史
疫情沖擊下各國(guó)政府普遍“差錢”，針對(duì)一些跨國(guó)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到“避稅天堂”來(lái)逃避稅的行為，越來(lái)越多國(guó)家希望聯(lián)手嚴(yán)打，改變現(xiàn)有的國(guó)際稅制，從而確保國(guó)家之間更公平地分到跨國(guó)公司的利潤(rùn)。
簡(jiǎn)而言之，稅收方案確定了改革稅收規(guī)則的兩大支柱：
第一，規(guī)模最大、利潤(rùn)最豐厚的跨國(guó)公司將被要求在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)納稅，而不僅僅是在其總部所在地，其納稅原則為對(duì)最大、最賺錢的跨國(guó)企業(yè)給予利潤(rùn)超過(guò)10%的部分至少20%的征稅權(quán)利;
第二，各國(guó)承諾設(shè)定至少15%的全球最低企業(yè)稅率，打擊避稅行為。
本次里程碑式的共識(shí)是在今年年中七國(guó)集團(tuán)(G7)康沃爾峰會(huì)對(duì)于全球企業(yè)最低稅率共識(shí)基礎(chǔ)上的加深與突破。主要變化是對(duì)原先的文本進(jìn)行了一些修改，特別是未來(lái)不會(huì)提高15%的稅率，并且小企業(yè)不會(huì)受到新稅率的影響。作為歐洲主要“避稅天堂”之一的愛(ài)爾蘭終于同意放棄12.5%的企業(yè)稅率，轉(zhuǎn)而支持15%的全球最低企業(yè)稅率。這標(biāo)志著全球最低企業(yè)稅率的談判進(jìn)程掃清了一個(gè)主要障礙，距離正式達(dá)成協(xié)議更近了一步。
中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)績(jī)效管理專委會(huì)副主任委員張依群表示，隨著更多國(guó)家就最低企業(yè)稅率達(dá)成一致，全球跨國(guó)公司之前的所謂“避稅天堂”如開曼群島、維爾京群島和一些以轉(zhuǎn)口貿(mào)易為主要經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源的國(guó)家和地區(qū)都會(huì)在不同程度上受到一定沖擊，特別是全球主要跨國(guó)公司受到的波及和影響會(huì)更深。
里程碑的意義
低稅率是愛(ài)爾蘭多年來(lái)的國(guó)策。2003年以來(lái)，愛(ài)爾蘭的企業(yè)稅率就一直維持在12.5%的低水平，還為跨國(guó)公司提供多種稅收優(yōu)惠。因此，愛(ài)爾蘭對(duì)全球科技巨頭有著強(qiáng)大的吸引力，蘋果、谷歌、Facebook等巨頭的歐洲總部均設(shè)立在愛(ài)爾蘭。
全球最低企業(yè)稅率的談判始于2013年。面對(duì)紛紛崛起的科技巨頭，各國(guó)政府希望遏制它們利用互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)避稅。
這項(xiàng)具有里程碑意義的交易由136個(gè)國(guó)家和司法管轄區(qū)達(dá)成，占全球GDP的90%以上，還將從全球約100家規(guī)模最大、利潤(rùn)最高的跨國(guó)企業(yè)中將超過(guò)1250億美元的利潤(rùn)重新分配給全球各國(guó)，確保這些公司支付，無(wú)論他們?cè)诤翁幗?jīng)營(yíng)并產(chǎn)生利潤(rùn)，都應(yīng)享有公平的稅收份額。
首先，本次國(guó)際稅收改革將改變對(duì)科技巨頭的征稅方式，使更多的稅收按企業(yè)的業(yè)務(wù)所在地來(lái)收取，而非按企業(yè)的總部或分支機(jī)構(gòu)所在地來(lái)收取。此舉也將有效遏制科技巨頭通過(guò)選擇低稅收地區(qū)作為總部的方式來(lái)避稅的行為。
其次，這項(xiàng)協(xié)議標(biāo)志著各國(guó)稅收政策的轉(zhuǎn)變，因?yàn)樗粌H規(guī)定了最低的公司稅率，而且還迫使包括跨國(guó)公司在內(nèi)的企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)地納稅，該協(xié)議為各國(guó)政府提供了新的資金來(lái)源。在新冠大流行期間，各國(guó)政府均出現(xiàn)大量赤字，這項(xiàng)協(xié)議將允許它們向一些科技巨頭合法地收取資金。
另外，即使需要繳納更多稅費(fèi)，科技巨頭也對(duì)全球最低企業(yè)稅率表達(dá)了一定的支持，這是因?yàn)槿蜃畹推髽I(yè)稅率達(dá)成后歐盟國(guó)家就不會(huì)再單獨(dú)開征數(shù)字稅，科技巨頭面臨的稅收政策具有了更大的確定性。
對(duì)中企有何影響
中國(guó)企業(yè)所得稅稅率為25%，高于15%全球最低有效稅率，目前專家普遍認(rèn)為全球最低稅制度對(duì)在華企業(yè)影響不大。
北京師范大學(xué)政府管理研究院副院長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究中心主任宋向清認(rèn)為，國(guó)際稅收制度改革對(duì)中國(guó)是有利的。作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家，自改革開放以來(lái)，中國(guó)一直飽受跨國(guó)公司嫻熟的國(guó)際避稅手段和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)財(cái)務(wù)技術(shù)等侵害，這一制度對(duì)于在中國(guó)經(jīng)營(yíng)而總部設(shè)在境外的企業(yè)來(lái)講，其避稅環(huán)境和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的空間將被大大壓縮，必然可以增加中國(guó)境內(nèi)跨國(guó)企業(yè)的納稅自覺(jué)性，相應(yīng)的也會(huì)增加國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收規(guī)模。
蘇州大學(xué)國(guó)際稅收戰(zhàn)略研究與咨詢中心學(xué)術(shù)委員會(huì)主任姜躍生表示，中國(guó)已累計(jì)實(shí)際利用外資近2.5萬(wàn)億美元，只要我國(guó)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范和清理，除少量企業(yè)外，外資企業(yè)的整體實(shí)際稅率就會(huì)高于全球最低稅率，全球最低稅在中國(guó)不會(huì)形成明顯的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅源流失。
普華永道中國(guó)國(guó)際稅務(wù)服務(wù)主管合伙人王鵬表示，全球最低稅率改革目前的適用門檻為企業(yè)收入7.5億歐元，建議的全球最低稅率為15%。鑒于中國(guó)企業(yè)所得稅稅率是25%，如果落入門檻范圍的中國(guó)企業(yè)大部分運(yùn)營(yíng)在中國(guó)境內(nèi)，境外運(yùn)營(yíng)規(guī)模較小，那么該規(guī)則對(duì)其影響將非常有限。如果中國(guó)企業(yè)在境外有一定規(guī)模的運(yùn)營(yíng)，未來(lái)需要重點(diǎn)關(guān)注位于稅率較低的稅收管轄地的實(shí)體以及在當(dāng)?shù)孬@得的稅收優(yōu)惠的有效性。因?yàn)榘凑罩е囊?guī)定，即使企業(yè)在運(yùn)營(yíng)當(dāng)?shù)刂焕U了較少的稅收，也有可能要在母公司或者關(guān)聯(lián)公司所在地補(bǔ)稅，這個(gè)方案的設(shè)計(jì)將限制國(guó)家間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。
張依群認(rèn)為，從我國(guó)現(xiàn)有稅收收入的比例來(lái)看，全球經(jīng)濟(jì)深受疫情沖擊影響正處于緩慢復(fù)蘇階段，加上我國(guó)近年來(lái)連續(xù)實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，各類型企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)都有明顯減輕，短期內(nèi)對(duì)我國(guó)稅收和財(cái)政經(jīng)濟(jì)影響不大。
最后，《聲明》所附實(shí)施計(jì)劃表示，雙支柱方案擬在2022年推進(jìn)立法，2023年生效執(zhí)行。不過(guò)相關(guān)《聲明》仍有待二十國(guó)集團(tuán)(G20)領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)核準(zhǔn)。全球稅改達(dá)成最終協(xié)議仍有一些挑戰(zhàn)，真正落地仍有待觀察。
